Среди последних изменений, которые вноситься в налоговое законодательство Украины, хотелось бы акцентировать свое внимание на основных нововведениях, которые коснуться НДС и ЕН.

Не так давно 7 июня сего года Верховной Радой Украины был принят законопроект № 9661-д "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм". предполагается, что при подписании его Президентом, закон вступит в силу с 1 июля 2012 года, кроме отдельных норм, которые вступят в силу с 1 января 2013 года. К сожалению, на текущий момент на сайте Верховной рады отсутствует текст окончательно принятого законопроекта, который был направлен на подпись Президенту, поэтому наш комментарий базируется на тексте перед вторым слушанием.

НДС:

Итак, первое, на что следует обратить свое внимание, это на существенные изменения, которые претерпел п. 14.1.139 Налогового кодекса Украины (далее по тексту - НКУ). Согласно принятым изменениям в НКУ, по-новому дается определение термина "лицо" для целей Раздела V НКУ "Налог на добавленную стоимость". Так, в соответствии с принятыми изменениями, физическому лицу - предпринимателю плательщику единого налога, для того чтобы подпадать под действия п. 14.1.139 НКУ не обязательно иметь объем поставок услуг (работ) плательщикам НДС превышающий 300 тыс. грн. (без учета НДС) за последние 12 календарных месяцев. Это означает, что плательщиком единого налога по ставке 3%, сможет стать предприниматель и не достигший 300 тысячного оборота. Предлагается, что физическое лицо - предприниматель плательщик единого налога сможет стать плательщиком НДС (с уплатой единого налога по ставке 3%), если он уже применяет ставку единого налога в размере 5 процентов и добровольно перейдет в установленном НКУ порядке, на уплату единого налога по ставке в размере 3 процента. Таким образом, заявляется фактическая возможность стать плательщиком НДС «с нуля», не дожидаясь выполнения определенного объема операций.

Немаловажные изменения относительно регистрации плательщиков НДС вносятся в статью 182 НКУ, относительно добровольной регистрации плательщиком НДС. В принятом проекте предлагается исключить часть вторую п.182.1. НКУ, относительно того, что объемы поставок другим плательщикам НДС должны быть не менее 50% от общего объема за последние 12 календарных месяцев, а также в полном объеме исключить п.182.2, относительно минимального размера уставного капитала или балансовой стоимости активов, который дает право налогоплательщику в добровольном порядке зарегистрироваться плательщиком НДС. В связи с этим те  субъекты хозяйствования, которые не сумели достичь объема налогооблагаемых операций в определенные законом триста тысяч гривен, имеют право сразу подать заявление о регистрации плательщиком НДС, независимо от наличия у них основных средств (нематериальных активов, запасов) на сумму в 300,000 грн., уставного капитала в таком же размере. Не нужно для добровольной регистрации плательщиком НДС и меть объем поставок покупателям-плательщикам НДС более 50% от общего объема операций.

Одним темным пятном в действующем НКУ оставалась норма, которая регулировала порядок определения даты аннулирования регистрации плательщика НДС. Проектом закона, законодатель предложил внести изменения в ст.184 НКУ, где среди прочего, сократил основания для аннулирования свидетельства плательщика НДС, и наоборот добавил уточняющие нормы, относительно определения даты аннулирования свидетельства плательщика НДС. Так, законопроектом, предусмотрено, что аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется на дату:

- подачи заявления или подписания решения об аннулировании регистрации, если в свидетельстве о регистрации плательщика налога не был определен предельный срок действия;

- указанную в судебном решении;

- окончания срока действия свидетельства о регистрации плательщика налога;

- предшествующего дню утраты лицом статуса плательщика налога на добавленную стоимость;

Новая редакция п. 184.7 ст.184 НКУ предусматривает, если товары / услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве налогоплательщика обязан определить налоговые обязательства по таким товарам / услугам, необоротных активах, исходя из обычной цены соответствующих товаров / услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации плательщиком налога вследствие реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с  законом. Как видим, теперь к товарам и оборотным активам которые учитываться у плательщика НДС на дату аннулирования регистрации при приобретении которых был сформирован налоговый кредит, добавились еще и услуги, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, по таким услугам налогоплательщик также должен начислить налоговые обязательства в последнем налоговом периоде, но не позднее даты аннулирования регистрации. Данная норма перед ее применением должна пройти некоторую обкатку. Дело в том, что те услуги, которые потребляет предприятие могут быть как относящимися к текущей деятельности (например, охрана, телекоммуникации и т.п.) и те услуги (или работы), которые формируют изготавливаемый продукт или стоимость товара. В первом случае новая норма может сработать, если налоговый кредит по услугам формировался по оплате (ведь если услуга вначале была предоставлена, то наверняка она уже потреблена и использована в операциях плательщика НДС).

Что касается второй группы услуг (что более реально) – она будет работать для случаев, когда стоимость услуг (или работ) формирует себестоимость изготавливаемой продукции (стоимость работ субподрядчика, или транспортные расходы при формировании стоимость товаров). 

По новой редакции п. 198.2 НКУ предполагается, что для операций по ввозу (импорту) на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 настоящего Кодекса.

Единый налог:

Для плательщиков же единого налога, в случае перехода с 5-ти процентной ставки единого налога на 3-х процентную, такой субъект хозяйствования будет обязан подать заявление о регистрации его плательщиком НДС не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 процента. При этом регистрация таких субъектов хозяйствования плательщиками НДС будет действовать с первого числа первого месяца календарного квартала, в котором начнет применяться 3-х процентная ставка единого налога.

Для плательщиков единого налога (для первой и второй группы), законопроектом предусмотрено внесение уточнений в термин "безвозмездно полученные товары, работы и услуги ". В соответствии с новыми изменениями, безвозмездно полученными товарами, работами и услугами считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения и другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или другой компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

Кроме прочих "послаблений" для плательщиков единого налога, хотелось бы отметить:

- уточнена дата получения дохода плательщиками единого налога для операций, когда оплата юр.лицу – единоналожнику (4 группы) поступила еще до перехода на упрощенную систему (то есть когда по факту оплаты не начислялись доходы в налоговом учете по налогу на прибыль), а также определена дата получения дохода для получения безвозмездно полученных товаров, работ и услуг;

- предусмотрено право плательщика единого налога свободного перехода с группы на группу, при условии соблюдения требований к пребыванию в указанной группе путем подачи заявления за 15 календарных дней до начала следующего квартала.

- также к "единоплательщикам" не будут применяться штрафные санкции за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются за нарушения, которые были ими допущены за 2012 год

Таким образом, принятые изменения, касающиеся плательщиков единого налога и НДС, в свете анализируемой темы, являются безусловно положительным шагом вперед на пути гармонизации взаимоотношений между налоговыми органами и субъектами хозяйствования, что в свою очередь должно способствовать развитию малого и среднего бизнеса в Украине.

 Игорь Яковец

юрист